Il metodo di contabilità push-down è un modo per un’azienda di rendere conto dell’acquisto di controllo di una controllata. Quando una società ne acquista un’altra, sorge la domanda su come valutare le attività e le passività della società controllata. Il metodo push-down risolve questa domanda.
Giusto valore
Con il metodo push down, la controllata aggiorna i valori contabili delle proprie attività e passività al valore equo, che è il prezzo al quale questi elementi sarebbero venduti sul mercato libero. Tali poste rivalutate compaiono nei libri contabili della controllata e nel bilancio consolidato della controllante. In altre parole, gli utili e le perdite associati alla rivalutazione vengono “spinti verso il basso” nel conto economico e nello stato patrimoniale della controllata. Se la società madre paga un importo superiore al fair value, la controllata registra l’eccedenza nei suoi libri come avviamento, un’attività immateriale.
Caratteristiche
Con la contabilità push-down, la società madre non spinge verso il basso nessuno dei suoi conti di capitale alla controllata. La controllata accumula la differenza tra il suo vecchio valore contabile e il suo nuovo valore equo nel suo conto capitale aggiuntivo versato. La società madre spinge verso il basso i costi di acquisizione della controllata, nonché il debito e gli interessi sul debito utilizzato per pagare l’acquisizione. La società madre crea un nuovo conto capitale denominato “capitale spinto verso il basso” e vi trasferisce gli utili non distribuiti della controllata.
Domanda
L’argomento n. 5.J del Bollettino contabile del personale della Securities and Exchange Commission si applica alle società registrate. Nello standard, il metodo push-down è obbligatorio quando la società madre acquisisce almeno il 95% della proprietà della controllata. Se l’intervallo di proprietà è compreso tra l’80% e il 95%, è consentita la contabilità push-down. A livelli di proprietà inferiori, la contabilità push-down non è consentita. Queste regole non si applicano alle società madri private. Tuttavia, l’argomento della contabilità push-down è in corso di revisione alla pubblicazione da parte del Financial Accounting Standards Board, che ha emesso un parere rivisto sui valori equi, Accounting Standards Codification 805.
Considerazioni
ASC 805, noto anche come FAS 141R, descrive la contabilità push-down come parte del metodo di contabilità di acquisizione. In base a queste regole, una società madre deve sostenere costi legali e altri costi di acquisizione anziché capitalizzarli. Deve inoltre rilevare al fair value attività e passività potenziali contrattuali, che sono elementi che possono esistere in futuro se esistono determinate condizioni. L’IFRS 3, Aggregazioni aziendali, è in accordo essenziale con ASC 805 e promuove la convergenza tra i principi contabili statunitensi e internazionali.