La frode contabile può essere commessa anche quando gli investitori hanno accesso a bilanci certificati. Quando gli investitori scoprono di essere stati vittime di frodi, spesso si rivolgono a contenziosi per recuperare le loro perdite e spesso includono la società di revisione come imputato. Questo è il motivo per cui le dichiarazioni di ipotesi e le condizioni limite che i revisori presentano con le lettere di incarico e il rapporto di revisione sono particolarmente importanti per le strategie di difesa dei revisori.
Clausola di indennizzo
La maggior parte degli accordi in materia di responsabilità del revisore limitato sono contenuti nella lettera di incarico, che è il contratto tra il revisore e la società cliente per quanto riguarda l’ambito del lavoro da preparare. Le lettere di incarico in genere contengono disposizioni che utilizzano un linguaggio ampio che limitano i revisori dei conti da vari tipi di rischi di responsabilità. Alcuni accordi contengono clausole di indennizzo in base alle quali l’azienda cliente deve risarcire il revisore per eventuali perdite derivanti da contenziosi con terzi. Altre disposizioni possono limitare l’importo che il revisore può essere tenuto a pagare a una società cliente in caso di controversia a un importo non superiore alle spese di revisione riscosse dal revisore. Indipendentemente da ciò, queste dichiarazioni di ipotesi e condizioni limite contengono numerose disposizioni generali intese a proteggere il revisore dall’intero spettro di potenziali rischi di responsabilità.
Opinione del revisore
Il linguaggio contenuto nei rapporti di revisione comunica ai clienti che il giudizio di revisione è proprio questo: un giudizio sul grado in cui il bilancio preparato è conforme a uno specifico quadro contabile, spesso i principi contabili generalmente accettati o GAAP. Il parere non deve essere utilizzato o rappresentato come un fatto, una certificazione o una garanzia. La direzione aziendale è responsabile del contenuto dei rendiconti finanziari certificati dell’azienda, che vengono verificati in conformità con gli standard dell’American Institute of Certified Public Accountants. Queste regole sono applicabili alle società private che devono conformarsi ai GAAP, non solo alle società pubbliche.
Rappresentazioni errate della direzione
L’AICPA ha emesso la Ethics Ruling Number 94 ai sensi della Regola 101 del Codice di condotta professionale dell’AICPA, affermando che l’indipendenza del revisore non è compromessa se la lettera di incarico indennizza completamente il revisore quando la direzione travisa consapevolmente le informazioni che fornisce al revisore. Questa sentenza si applica alle società private, perché la Securities and Exchange Commission vieta accordi di indennizzo all’interno delle lettere di incarico di revisione. La regola di etica 15 dell’articolo 101 richiede anche una risoluzione alternativa delle controversie per risolvere controversie passate senza compromettere l’indipendenza del revisore.
Time Frame
L’AICPA prevede la limitazione delle responsabilità del revisore alle perdite che si verificano specificamente durante l’arco temporale della revisione. Questa disposizione ha il duplice scopo di isolare il revisore dai reclami presentati negli anni successivi alla revisione e può limitare la responsabilità prima del rilascio del rapporto di revisione. Un risultato degli accordi a responsabilità limitata è che i revisori assumono clienti più rischiosi dopo aver ottenuto la responsabilità limitata. Ciò consente alle società di revisione di addebitare commissioni più elevate per la revisione.