Due enti regolatori contabili si sono uniti in un progetto per pubblicare uno standard unificato per il riconoscimento dei ricavi. Il Financial Accounting Standards Board, o FASB, con sede negli Stati Uniti, e l’International Accounting Standards Board, o IASB, hanno pubblicato una bozza del nuovo modello di riconoscimento dei ricavi nel novembre 2011. La data di entrata in vigore prevista è il 1 ° gennaio 2017. Il nuovo modello ha diversi implicazioni per i progetti immobiliari, che includono sia iniziative di sviluppo che di costruzione.
Trasferimento del controllo
Il concetto centrale del nuovo modello è riconoscere i ricavi quando il controllo passa al cliente, il che si verifica quando viene soddisfatta un’obbligazione di fare identificata. L’obbligazione è un evento contrattualmente specificato che trasferisce un bene o un servizio promesso al cliente. Le regole consentono di soddisfare un’obbligazione di fare in un momento specifico o in un arco di tempo specificato. Lo standard congiunto fornisce linee guida per riconoscere un trasferimento di controllo, compreso il possesso fisico, il diritto al pagamento, il trasferimento del titolo, l’assunzione di rischi e premi, la perdita del diritto di recedere dal contratto e la prova dell’accettazione del cliente.
Obblighi di prestazione
Un promotore immobiliare può soddisfare un obbligo di prestazione in due modi. Il primo è creare o migliorare una risorsa che è sotto il controllo del cliente mentre la risorsa viene lavorata. Il secondo metodo richiede che l’attività non abbia un uso alternativo e che il cliente riceva e consumi un beneficio che non deve essere rieseguito e che fa scattare un’obbligazione contrattuale di pagamento. “Uso alternativo” significa che un’entità non può reindirizzare facilmente una risorsa a un altro cliente. Ad esempio, uno sviluppatore immobiliare non può vendere una casa promessa a un cliente a un’altra parte perché il contatto lo vieta.
Disposizione di esempio
Diverse disposizioni potrebbero comportare il riconoscimento dei ricavi da parte di un progetto immobiliare. Ad esempio, supponiamo che uno sviluppatore non inizi a sviluppare un condominio fino a quando la maggior parte delle unità non sono state pre-vendute e una banca ha accettato di finanziare il progetto. Un acquirente effettua un pagamento non rimborsabile per un appartamento specifico in base a un contratto non annullabile. Finché lo sviluppatore continua a rispettare i suoi obblighi, dovrebbe essere in grado di riconoscere le entrate in base alle prestazioni. Ciò deriva dal fatto che l’appartamento non ha una destinazione alternativa e che il committente ha diritto al pagamento dei lavori eseguiti.
Contratti di costruzione
I contratti di costruzione di immobili riconoscono i ricavi attraverso metriche di performance che misurano i progressi in termini di percentuale del lavoro completato o dei costi. Tuttavia, in alcuni progetti di costruzione di case, un contratto può posticipare il riconoscimento dei ricavi fino al termine del progetto. Il nuovo modello congiunto prevede che un appaltatore aggreghi più beni e servizi come un unico obbligo di prestazione, purché i beni e servizi siano strettamente correlati, integrati e personalizzati. Il nuovo modello affronta anche questioni riguardanti il prezzo della transazione, la modifica del contratto, le commissioni di gestione patrimoniale, i redditi da locazione, i costi precontrattuali e le garanzie dei prodotti.